Уменьшение налога при УСН с объектом «доходы» на величину страховых взносов

Благодаря специальным налоговым режимам, у индивидуальных предпринимателей есть возможность снизить налог на сумму страховых взносов, пособий за счет собственных финансовых ресурсов. Для ИП, работающих на УСН 6%, возможность снижения налоговой нагрузки зависит напрямую от количества работников, либо от их отсутствия.

Принимая во внимания четкие инструкции, указанные в Налоговом кодексе, на практике довольно часто возникают сложности с уменьшением налога на величину страховых взносов, особенно это касается ситуаций, когда на предприятии происходит активная текучесть кадров.

Основные правила

Для ИП с налоговым режимом УСН 6% есть возможность снизить сумму налога или авансового платежа на величину начисленных и уплаченных в бюджет страховых взносов, при этом:

• Для ИП с наемными работниками – разрешается уменьшить налог на величину страховых взносов, но не более чем на 50% суммы налога. Сюда можно включить пособия по временной нетрудоспособности.
• Для ИП без наемного труда – можно уменьшить сумму налога на величину страховых взносов без ограничения.

Таким образом, возможность изменять сумму налога на количество уплаченных страховых платежей зависит от того, есть ли на предприятии работники или нет.

Но на практике довольно часто возникает вопрос с кадрами, особенно, если работники часто увольняются. В этом случае есть свои нюансы расчета налога.

Как уменьшить налог на уплаченные страховые взносы

Бухгалтеры часто задают вопросы о том, как правильно перечислить страховые платежи, чтобы на их сумму можно было уменьшить налог. Взносы перечисляются в бюджет согласно установленным срокам: ежемесячно или ежеквартально. В ФЗ №212 от 24.07.2009 указано, что есть два срока уплаты страховых взносов:

1. Предусмотрен для фиксированных взносов, которые никак не зависят от доходов предпринимателя – срок уплаты – не позднее 31 декабря года, за который нужно внести платежи.
2. Рассчитан для фиксированных платежей с доходов предпринимателей, превышающих 300 000 рублей за год – срок уплаты – не позже 1 апреля года, следующим за отчетным годом. ^[1]

Чтобы обеспечить равномерное уменьшение налога на величину страховых взносов по отчетному периоду, рекомендуется платить взносы ежеквартально, чтобы избавить себя от необходимости уплаты полной суммы страховых взносов в конце года.

Уменьшается ли сумма налога на страховые взносы, перечисленные с доходов предпринимателей, превышающие 300 000 рублей?

Нет, не уменьшается. Раньше принимали внимание ФЗ от 24.07.2009 года, считали что и фиксированная, и расчетная суммы, уплаченные с дохода, превышающего 300 тыс. рублей, являются страховыми взносами^[2], даже несмотря но, что по идее эта величина не является фиксированной. И предприниматель мог уменьшить сумму налога на страховые взносы именно в фиксированном размере, таким образом, требование соблюдается^[3].

Но, Письмо Минфина от 06.10.2015 года № 03-11-09/57011 однозначно ответило: взносы с доходов, превышающих 300 тыс. руб не учитываются.  Подробнее в статье на нашем сайте.

Уменьшение налога ИП на страховые взносы за себя

Очень часто возникает сложность с уменьшением суммы налога на страховые платежи, перечисленные предпринимателем за себя. Во внимание принимается статья налогового кодекса, где указано, что предприниматель имеет право уменьшить налог на фиксированные взносы в том случае, если он не производит выплаты работникам. Тем не менее, предприниматель, работающий на УСН вправе уменьшать налог на фиксированные страховые взносы, не зависимо от наличия или отсутствие работников.

Ситуация рассматривается, исходя из статьи 346.21 Налогового кодекса, где нет конкретной информации о том, какие именно учитываются взносы: на работников, либо на предпринимателя. В этой же статье сказано, что снизить сумму налога на величину страховых платежей, можно, если они уплачены в отчетном периоде. Если рассмотреть основные правила расчета налога ЕНВД, то в статье указано, что сумму налога можно снизить на величину страховых платежей, уплаченных за работников^[4].

В итоге разница между режимами УСН и ЕНВД в отношении уменьшения налога на фиксированный платеж очевидна: на ЕНВД запрещено уменьшать налог на фиксированный взнос, если предприниматель имеет работников.

Как уменьшить налог на взносы, уплаченные в прошедшем году

Еще одна сложность, с которой сталкиваются бухгалтеры: возможно ли уменьшение налога на страховые взносы, которые были уплачены в прошлом году. Да, уменьшить налог можно, поскольку нет конкретных указаний, что взносы должны быть уплачены в конкретный период. Получается, что страховые взносы должны быть начислены и уплачены, пусть даже и в поздний период. Этого же мнение придерживается Федеральная налоговая служба^[5] и Минфин РФ^[6].

Уменьшение авансовых платежей на фиксированные взносы

Согласно данным статьи 346.21 Налогового кодекса ясно указано, что предприниматель имеет право уменьшить налог или авансовый платеж на величину фиксированного взноса. Но есть один нюанс: чтобы уменьшить авансовый платеж на сумму фиксированного взноса, он должен быть перечислен в бюджет в том периоде, за который производится оплата.

Таким образом, для того, чтобы уменьшить рассчитанный налог за период 9 месяцев 2015 года, взносы должны быть уплачены не позже 30 сентября 2015 года.

Как каждый квартал уменьшать налог на величину страховых взносов?

Здесь важно понимать, что на упрощенной системе налогообложения налог рассчитывается не поквартально, а нарастающим итогом, поэтому неверно говорить о налоге за 1, 2 квартал и так далее. Есть авансовые платежи за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год. При выполнении расчета налога за полугодие учитываются доходы за этот период и страховые взносы, исчисленные и уплаченные за это полугодие. Таким образом, страховые платежи, уплаченные за 1,2 квартал, будут уменьшать налоговую базу за первое полугодие.

Рассмотрим пример: в 1 квартале 2015 года были уплачены фиксированные взносы в размере 7000 рублей, но при этом авансовый платеж по налогу за 1 квартал составил 4000 рублей, то есть к уплате налог составил 0 рублей. Во 2 квартале страховые взносы не уплачивались, но для уменьшения налога за первое полугодие берется сумма страховых взносов 7000 рублей, поскольку она была перечислена в первом полугодии.

Получается, что отдельно доходы за каждый квартал не берутся для расчета налога, поскольку это может привести к неточному результату и ошибкам.

Уменьшение налога на величину взносов с доходов, превышающих 300 тыс. рублей

Страховые платежи с дохода предпринимателя, превышающие 300 000 рублей можно перечислять сразу в бюджет, как только доход превысит допустимую сумму. Можно перечислять взносы частями или одной суммой, на усмотрение бухгалтера. Принимая во внимание, что взносы являются фиксированными, то они могут использоваться для уменьшения налога в том периоде, в котором были уплачены. Таким образом, если взносы были уплачены в 2015 году, то при расчете налога за год их можно использовать для уменьшения налога.

[1] Статья 16 пункт 2 Федерального закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

[2] Пункт 2 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

[3] Пункт 3.1 Статьи 346.21 Налогового кодекса РФ

[4] Подпункт 1 Пункта 2 Статьи 346.32 Налогового кодекса РФ

[5] Письмо ФНС России от 20.03.2015 N ГД-3-3/1067@

[6] Минфин России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646