Автор Буренин Виктор / Налоги и право / 2 комментария

Учитываем и платим НДС при УСН в 2015 году по-новому

ндс при упрощенке в 2015 годуОрганизации и индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, не являются плательщиками НДС. Исключение составляют налоги при ввозе товаров через таможню на территорию РФ или входящих в ее состав субъектов, а также сумм НДС подлежащий уплате по простому товариществу.

 Однако, ситуация с НДС на сегодняшний день неоднозначная в силу того, что глава 26.2 НК РФ не дает конкретных разъяснений когда сумма НДС указывается отдельной строкой в расходах, а когда в сумме приобретенного актива.

Организации и ИП на «упрощенке» не освобождаются от обязанностей налогового агента по уплате НДС. Кроме того, при выставлении «упрощенцем» счета-фактуры на товары, работы, услуги, сумма НДС должна быть уплачена в бюджет. И, наконец, организации и ИП на УСН при работе по агентский договорам, договорам комиссии и поручения должны учитывать налог на добавленную стоимость по особым правилам.

В свете того, что компании, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, они не могут рассчитывать на общие правила при его исчислении. Каким же образом происходит налогообложение в каждом конкретном случае, рассмотрим далее.

При вступлении организации или ИП на УСНО в простое или инвестиционное товарищество, а также заключение концессионных соглашений или договоров доверительного управления имуществом, участник товарищество, доверительный управляющий или концессионер становится плательщиком НДС. Важно помнить, что вступить в такие правоотношения могут организации на УСН в случае, если их объект налогообложения – «доходы минус расходы». В противном случае, на период участия к таким компаниям применяется общий режим налогообложения в части деятельности указанной ранее, т. е. по договорам товариществ, концессии или доверительного управления.

Напомним, что предприятие на «упрощенке» вправе ежегодно менять объект налогообложения на срок с 01 января до 31 декабря отчетного периода. О чем необходимо заранее уведомить налоговые органы.

Если компания-упрощенец является одновременно управляющим партнером, то она обязана вести раздельный налоговый и бухгалтерский учет по совместной деятельности и по собственной. Входной НДС в результате совместной деятельности для упрощенцев не образуется.

Компании, применяющие УСНО и одновременно осуществляющие деятельность по агентским соглашения, договорам комиссии и т. д. не являются плательщиками НДС и с 2014 года обязаны вести учет входящих/исходящих счетов-фактур.

В НК РФ приведен закрытый перечень операций, по которым компании – упрощенцы выступают налоговыми агентами:

  • приобретение товаров у нерезидентов на территории РФ;
  • аренда федерального и прочего государственного имущества;
  • приобретение государственного имущества, не закрепленного за прочими организациями;
  • реализация товаров, работ, услуг, в качестве посредника нерезидента при участии в расчетных операциях;

Таким образом, исчисленный и уплаченный налог является входным НДС для налоговых агентов. Учет такого НДС особенно важен при приобретении основных производственных фондов – основных средств. Потому как при суммарной стоимости ОС более 100 млн. руб. предприятие не может применять УСНО и переходит на общий режим налогообложения.

Разберем на примере:

ООО «Заря» приобретает у муниципалитета здание общей стоимость 95 млн. руб.

Налоговый агент – ООО «Заря» обязан исчисленный НДС оплатить в бюджет. То есть на баланс предприятия здание встает по первоначальной стоимости – 95 млн. руб., продавцу – муниципалитету на расчетный счет поступает 95 млн. руб.-(95 млн. руб. *18/118)=80 508 474 руб., сумма НДС перечисляется в бюджет – 14491526 руб. Агент выплачивает НДС не за счет собственных средств.

Таким образом, по общему правилу НДС при приобретении нематериальных активов или основных средств учитывается в их составе и не выделяется отдельной строкой в книге доходов и расходов, а при приобретении товаров, работ, услуг выносится отдельной строкой.

Начиная с 2014 года, декларацию по НДС обязаны предоставлять:

  • организации и ИП на УСНО выставившие счет-фактуру с выделенным НДС;
  • налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС;
  • налоговые агенты, действующие в интересах третьих лиц (комиссия, агентские соглашения, поручения)

С 2015 года упрощенцев ждут еще одни изменения в учете НДС:

1. Налоговые агенты по посредническим операциям обязаны включать в декларацию все факты финансово-хозяйственной деятельности, по которым заполняется журнал учета счетов-фактур по посреднической деятельности.

2. Лица на «упрощенке» также должны включать в декларацию сведения, содержащиеся в выставленном счете-фактуре.

3. Упрощенцы-посредники, не являющиеся налоговыми агентами, в случае получения или выставления ими счетов-фактур, должны, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, предоставить в налоговую службу журнал счетов-фактур в отношении посреднической деятельности.

Начиная с 2015 года все перечисленные документы в налоговую инспекцию должны предоставляться по телекоммуникационным каналам связи.

Для удобства разъясним, что если ваша организация не является налоговым агентов по НДС, не работает по посредническим договорам и не входит в вышеуказанные объединения товариществ и т. д., то новое постановление по НДС не имеет к вам никакого отношения. К тому же если такая организация приобретает товары или услуги, то счет-фактуру можно вообще не составлять, правда, для этого необходимо письменное согласие сторон. Документами, подтверждающими расход по НДС, в таком случае становятся платежно-расчетных документы, кассовые чеки и др. главное, чтобы в них была выделена сумма НДС. Потому как для заполнения графы 5 Книги учета доходов и расходов необходимо обязательное документальное подтверждение.


Автор статьи: Буренин Виктор

Автор цикла статей, посвященных оптимизации налогообложения и сдаче налоговой отчетности при УСН, администратор и консультант сайта usn-rf.ru по указанным проблемам.

Разработчик онлайн сервиса по автоматическому формированию налоговых деклараций по УСН. Подробнее...


2 комментария

  • зинаида

    если УСН доходы минус расходы, предприятие имеет право ндс по приобретенным товарам включать в стоимость расходов?

  • Viktor

    Чтобы включить НДС в расходы, необходимо оплатить товары поставщику и оприходовать их. А вот когда после этого НДС можно включить в расходы есть 2 точки зрения:
    1. Минфин: НДС по товарам относится на расходы не раньше момента, когда в расходы пойдут сами товары.
    2. НДС можно отнести в расходы уже после его оплаты поставщику.

    Подробнее.

    Написать комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *