Автор Буренин Виктор / Налоги и право / 0 комментарий

Как учесть авансы при УСНО

учет авансов при упрощенкеВ силу того, что применение упрощенной системы налогообложения требует использования кассового метода, суммы полученных или выплаченных авансов необходимо учитывать по мере их поступления/списания. О том, как правильно исчислять единый налог с авансов далее в статье.

Учет входящего аванса при УСНО

При использовании УСНО в качестве системы налогообложения, полученные авансы должны учитываться в доходах  при определении размера  единого налога на момент поступления денег (Письмо Минфина РФ №03-11-11/204 от 06.07.2012).

Пример 1:

Согласно заключенному договору ООО «Инфо» обязано перевести ООО «Бриз» предоплату в размере 250 000 рублей. Размер аванса разделен на две равные части. Первый платеж в размере 125 000 рублей был переведен  01 июня 2015 года. Второй предоплатный платеж перечислен по сроку 07 июля 2015 года. 

ООО «Бриз» применяет упрощенную систему налогообложения и уплачивает авансовые платежи по единому налогу.

Сумма дохода за II квартал увеличится на 125 000 рублей.

Сумма дохода за III квартал увеличится на 125 000 рублей.

В июле 2015 года проведена реализация товара на сумму 200 000 рублей.

Следовательно, суммы полученного аванса и произведенных расходов включаются в налогооблагаемую базу при расчете авансового платежа.

Отметим, что полученные авансы увеличивать доходы и учитываются при определении предельно допустимого доходы для использования упрощенной системы налогообложения (Письмо Минфина РФ №03-11-06/2/42282 от 25.08.2013). Размер порогового значения для применения УСНО составляет 60 млн. руб. и корректируется на коэффициент-дефлятор для соответствующего года.

Перевод аванса в заемные обязательства

В ситуации, когда организация — «упрощенец», получившая аванс не может выполнить обязательства по договору, зачастую применяется новация договора поставки (оказания услуг, выполнения работ) в договор предоставления займа.

Сумма займа не может являться доходом (п. 1.1 ст. 346.16, п. 1 ст. 251 НК РФ)  Вследствие этого ранее увеличенную на сумму полученного аванса налогооблагаемую базу необходимо уменьшить. Аналогичного мнения придерживаются судьи Северо-Кавказского ФАС (Постановление по делу № А61-1274/2012 от 04.06.2013).

Уточненную декларацию по единому налогу в случае новации договора поставки (выполнения работ, оказания услуг) подавать не нужно.

Учет возврата полученного аванса

Аналогично обстоит ситуация с возвратом аванса. «Упрощенец» обязан уменьшить налогооблагаемую базу по упрощенному налогу на размер возврата в том периоде, в котором операция была проведена (ст. 346.17 НК РФ).

Пример 2:

ООО «Бриз» в июне получил предоплату в размере 150 000 рублей. Договор предусматривал поставку товаров в августе 2015 года. Однако в июле ООО «Бриз» вернуло покупателю весь аванс, сославшись на невозможность выполнения договорных обязательств.

В июне ООО «Бриз» включило полученный аванс в доходы за II квартал 2015 года. Однако в связи с возвратом в июле месяце полученного аванса, доходы ООО «Бриз» за III квартал были уменьшены.

Чиновники отмечают, что для предприятий, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, в случае, если в налоговом периоде доход отсутствует, то  уменьшить налогооблагаемую базу нет возможности (Письмо Минфина №03-11-11/18577 от 24.05.2013).

 Учет перечисленного «упрощенцем» аванса

Если возврат перечисленного «упрощенцем» аванса осуществляет компания продавец, то учитывать сумму возвращенных денежных средств не требуется (Письмо Минфина РФ №03-11-04/2/195 от 12.12 2008). Данное условие подходит только для ситуаций, когда аванс не был учтен в расходах предприятия на УСНО. Однако если предприятия успело включить суммы аванса в расход, то при их возврате необходимо включить их в доходы.


Автор статьи: Буренин Виктор

Автор цикла статей, посвященных оптимизации налогообложения и сдаче налоговой отчетности при УСН, администратор и консультант сайта usn-rf.ru по указанным проблемам.

Разработчик онлайн сервиса по автоматическому формированию налоговых деклараций по УСН. Подробнее...


Написать комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *