В процессе осуществления экономической деятельности предприятие не всегда получает прибыль. Возникают ситуации, при которых компания заканчивается отчетный период с убытком по основному виду деятельности. Рассмотрим, как правильно отразить полученный убыток в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 18/2 на полученный в ходе экономической деятельности убыток необходимо начислить условный налог на прибыль, то есть сумму убытка умножить на ставку по налогу на прибыль и отразить в качестве отложенного налогового актива на счете 09. Понятно, что никакие налоги с убытка не платятся, и за отчетный период ставка по налогу на прибыль составит 0%, но отложенный налоговый актив начисляется для того, чтобы в дальнейшем уменьшить налог на прибыль при его формировании.
Таким образом, бухгалтерские проводки по отражению убытка выглядят следующим образом:
1. Дебет 99 Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» — начислена сумма убытка по основному виду деятельности.
2. Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив по налогу на прибыль.
В дальнейшем, когда в отчетном периоде будет получена прибыль, бухгалтер делает обратную проводку по отложенному налоговому активу:
Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» — погашен отложенный налоговый актив, образовавшийся ранее.
Следующий этап – перенос суммы убытка на будущее, только уже в налоговом учете.
Согласно статье 283 пункт 2 НК РФ организация имеет право переносить полученные убытки на будущие периоды, когда результатом деятельности будет прибыль. То есть, из полученной прибыли вычитается сумма убытка, сформировавшегося ранее. Нередки ситуации, когда прибыль текущего периода не может полностью перекрыть убыток прошлого. В этом случае, компания имеет право перенести оставшуюся сумму убытка на следующий период. Законодательством регламентирован перенос в течение 10 лет с момента образования убытка. По истечении этого срока возможность уменьшать прибыль на сумму полученного ранее убытка пропадет. иными словами, если убыток получен компанией в 2014 году, то она может уменьшать прибыль вплоть до 2023 года. Причем, бухгалтер может самостоятельно выбрать период, в течение которого произойдет уменьшение, даже 2022 год подойдет для этих целей.
Несколько иная ситуация с несколькими, полученными в разные периоды убытками. Согласно статье 283 пункт 3 НК РФ предприятие обязаны списывать убытки в порядке их появления. Другими словами этот принцип можно охарактеризовать как метод ФИФО, то есть «первым возник — первым списан».
Пример:
ООО «Гарант» в 2013 году получила убыток от своей деятельности в размере 10 тыс. руб. В 2014 году Общество также завершило отчетный период убытком в размере 15 тыс. руб. Общая сумма убытков составила 25 тыс. руб. В 2016 году компания получает прибыль – 8 тыс. руб., в 2017 – 19 тыс. руб. и т. д.
Рассмотрим схему переноса:
1. Все убытки переносятся на первый период, закрывшийся прибылью, то есть на 2016 год. Из суммы полученной прибыли вычитается сумма ранее полученного убытка: 8 000 – 10 000= — 2 000 тыс. руб.
2. Общая сумма образовавшего по состоянию на 01.01.2017 года убытка равно 17 тыс. руб.
3. В 2017 году предприятие получает прибыль равную 19 тыс. руб. и уменьшает ее на сумму полученных убытков: 19 000-2 000-15 000=2 000 руб. – прибыль компании, подлежащая налогообложению.
Но ведь налог на прибыль платится по промежуточным итогам: I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. И возникает вопрос, можно уменьшить промежуточную прибыль на сумму полученного убытка? Минфин РФ в своем письме №03-03-06/2/3 от 16.01.2013 дает организации право списать убыток на промежуточное значение прибыли. То есть, закрыть убыток полностью или его часть можно за счет прибыли, полученной в I квартале, полугодии, по итогам 9 месяцев и за год. Кроме того, для компаний, уплачивающих авансовые платежи по налогу на прибыль, возможность перенесения убытка также предусмотрена в рамках месяца. Что означает уменьшение суммы авансового платежа по налогу на прибыль на сумму полученного ранее убытка. Однако, необходимо запомнить, что окончательный результат деятельности: прибыль или убыток, формируется только по итогам года.
Часто возникают ситуации, когда по основному виду деятельности компания получила убыток, зато смогла получить прибыль по операциям, облагаемым по специальным ставкам налога на прибыль, то есть по полученным дивидендам и процентам по государственным или муниципальным ценным бумагам. В таком случае прибыль от прочей финансовой деятельности не перекрывает убыток, полученный по основному виду деятельности, то есть остатки на конец налогового периода не сальдируются. Об этом упоминается в письме №03-03-59/159 от 16.07.2010 Минфина РФ и такова позиция судей.
Суммы убытков необходимо правильно отразить в налоговой декларации по налогу на прибыль:
1. Определяется сумма переносимого убытка, используя регистр Расчет налоговой базы (абзац 1 ст. 315 НК РФ)
2. Заполняется приложение №4 к Листу 02, предназначенное для расшифровки суммы убытка и перенесенного остатка, согласно порядку заполнения декларации.
3. Убытки прошлых лет необходимо отражать в первой и последней сдаваемых декларациях, то есть за I квартал и за год. В промежуточных декларациях приложения №4 разрешается не заполнять.
При смене режима налогообложения перенос остатков из одной системы в другую невозможен. Так, если компания на УСНО получила убыток в отчетном периоде, а в следующем переходит на общий режим налогообложения или наоборот убыток переноситься не будет. Например: в 2014 году ООО «Стремление» получило убыток в размере 10 тыс. руб. при нахождении на общем режиме налогообложения. В 2015 году компания осуществляет переход на упрощенную систему налогообложения. Перенос убытка по общему правилу не осуществляется. Однако, в 2019 году ООО «Стремление» вновь вводит общую систему налогообложения. В этом случае, она может уменьшить полученную по итогам 2019 года прибыль на сумму убытка 2014 года, так как она вновь оказалась на системе налогообложения, при нахождении на которой был получен убыток, и с момента его образования не прошло десяти лет.
Если в процессе деятельности компании происходит реорганизация разного рода, то в одних случаях убыток передается «наследнику», в других нет:
1. Если компания после реорганизации больше не существует, ее правопреемник имеет возможность перенести суммы убытков на свою деятельность (п.5 ст.283 НК РФ). Это правило распространяется на слияние, преобразование и разделение.
2. При выделении убыток на правопреемника не переносится, так как в этом случае ликвидации убыточной организации не происходит (письмо Минфина №03-03-06/1/428 от 24.06.10).
Написать комментарий